Сайт находится в архиве. Перейти на новый сайт можно по ссылке →

Обязательства досудебного порядка урегулирование налогового спора

В силу п. 5 ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении (или решение об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе. Срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Первое, на что необходимо обратить внимание, — законодатель предусмотрел обязательную досудебную процедуру обжалования для ограниченного перечня ненормативных правовых актов налоговых органов, это:


— решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
— решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решения данного вида выносятся по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 7 ст. 101 НК РФ). Статьей 87 НК РФ установлены такие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов как камеральные налоговые проверки и выездные налоговые проверки.

Иные ненормативные правовые акты, а также действия (бездействие) налоговых органов могут быть обжалованы в суде без предварительного административного обжалования.

Применительно к решениям о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения в Налоговом кодексе Российской Федерации разграничены понятия «вынесение решения» и «вступление решения в силу». Действия по исполнению решений обусловлены их вступлением в силу:


— решение подлежит исполнению со дня вступления в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ);
— требование об уплате налога, пеней и штрафа направляется на основании вступившего в силу решения в течение 10 дней с даты вступления решения в силу (п. 3 ст. 101.3, п. 2 ст. 70 НК РФ);
— срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено решение, стало известно о вступлении его в силу (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

При этом подача апелляции не лишает права исполнить не вступившее в силу решение (п. 9 ст. 101 НК РФ). Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Апелляционная жалоба подается до момента вступления в силу обжалуемого решения (п. 2 ст. 139 НК РФ), т.е. срок на подачу жалобы, имеющей статус апелляционной, ограничен 10 рабочими днями со дня вручения (получения) решения. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Жалоба, поданная по истечении отведенного 10-дневного срока, не будет иметь статус апелляционной, поэтому решение вступит в силу и будет исполняться нижестоящим налоговым органом, несмотря на наличие жалобы, которая в данном случае вследствие просрочки направления станет жалобой на вступившее в силу решение налогового органа. В этом случае у налогоплательщика имеется право ходатайствовать о приостановлении исполнения решения (п. 3 ст. 138 НК РФ).

Обязательное досудебное обращение в вышестоящий налоговый орган предусмотрено и для тех случаев, когда в апелляционном порядке решение налогового органа обжаловано не было и вступило в силу. Пункт 2 ст. 139 НК РФ предусматривает три срока подачи жалоб в вышестоящий налоговый орган (см. схему).

Типовые условия использования открытых данных
© Администрация г. Свирска — 2017 г.
Электропочта: admin@svirsk.ru

Яндекс.Метрика